一、标准：经营规模和核算水平

【解释】年应税销售额超过规定标准的纳税人，符合有关政策规定选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。

年应税销售额（应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。

【解释1】注意：年应税销售额应包括：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。（免评稽代）

（1）纳税申报销售额

（2）稽查查补销售额

（3）纳税评估调整销售额

（4）税务机关代开发票销售额

（5）免税、减税销售额

【解释2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

【解释3】按“营改增”有关规定,在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额计算。

【解释4】小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

【例题•单选题】按照现行规定，下列各项中必须被登记为小规模纳税人的是（ ）。

A.年应税销售额60万元的汽车修理厂

B.年应税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年应税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

D.年应税销售额为600万元以下的交通运输企业

【答案】C

【案例】某商业企业兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务项目，假设有下列三种情形：

A.增值税应税货物及劳务年销售额85万元，应税服务销售额400万元；

【结论】由于应税货物及劳务年销售额超过80万，应按规定认定为一般纳税人；

B.增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额505万元；

【结论】由于应税服务营业额超过500万，应按规定认定为一般纳税人；

C.增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务450万元，合计520万元；

【结论】虽然合计金额达到80万及500万标准，但由于批发零售业务年销售额未达到80万，应税服务营业额未达到500万，不应登记为一般纳税人。

二、资格的登记

三、小规模纳税人的管理

年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，按小规模纳税人管理——简易计税方法。

四、一般纳税人登记与管理

增值税一般纳税人资格实行登记制。登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。

（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：

1.个体工商户以外的其他个人——自然人；

2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

（二）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（三）一般纳税人辅导期管理

1.下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。

“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业——管理的期限为3个月

（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人——期限为6个月。

【新增】试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后,发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行6个月的纳税辅导期管理。

2.发票领购：限额（最高不超过10万元）限量（每次不超过25份）

3.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。