纳税筹划思路

　　增值税以增值额为计税依据，而人的劳动是增值额的重要组成部分，因此，如果活化劳动占的比重过高，必然导致增值税负担过重。

　　原征收营业税的七个行业，活化劳动所占比重都比较高，从长远来看，营改增之后，这些行业都应当逐步提高物化劳动所占比重，从而逐步降低增值税负担。

　　法律政策依据

　　(1)《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)。

　　(2)《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院1993年12月13日颁布，国务院令〔1993〕第134号，根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订)。

　　(3)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令，根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订)。

　　纳税筹划案例

　　甲建筑公司活化劳动所占比重较高，增值税负担也较重。由于大量的建筑劳动可以由机器来代替人工，经测算，该部分每年需负担机器购置租赁等支出约5000万元(含税)，该部分支付的工资与之大体相当，请为甲公司提出纳税筹划方案。

　　筹划方案

　　如能将该部分劳动由活化劳动全部转为物化劳动，则可以增加增值税进项税额：5000÷(1+16%)×16%=689.66(万元)。