1

工资薪金（综合所得）

 中国：150,000；假设中国预扣预缴6480元。加拿大收入：100,000;假设加拿大实际缴纳税款20,000元；境内外综合所得总额为250,000元；

抵免限额计算方法为：先算总应纳税额：（100,000+150,000-60000）×20%-16920=21080再按分国比例分摊确定抵免限额：21080×（100,000/250,000）=8432加拿大境外所得抵免限额为8432，实际缴税20000元，只能抵免8432，剩余11568元可在5年内结转以后年度抵免。

2

 经营所得

 中国工作室：200,000加拿大工作室：-120,000

抵免限额计算方法：盈利要相加，亏损不能跨国补；先算总应纳税额：200,000×20%-10500=29500元加拿大工作室为亏损，则可由加拿大工作室以后年度盈利弥补，弥补期5年，但不能由中国工作室盈利弥补。加拿大工作室如盈利，则要与中国工作室经营所得合并计算经营所得总额，对应税率计算个税，再如1分摊计算抵免限额。

 其他分类所得

3

  股权转让所得

 股权转让所得为（2000-1000）=1000万元

根据3号公告，转让标的为境外公司股权，该公司转让前36个月资产公允价值50%以上为境内不动产的，认定为境内所得。故该股权转让所得应在境内缴纳税款为1000万×20%=200万，且该交易即使在BVI缴纳了税款，也不能做任何抵免（因为抵免税款的要求为境外所得缴纳的税款，本案例下为境内所得，无法抵免，如未来个人对外投资进一步放开，此类通过境外公司持有境内不动产的架构将会给纳税人造成严重的重复征税风险）。

4

 利息所得

 利息收入100万元，假设加拿大已缴税款25万元

在中国应缴税款：100万×20%=20万；抵免限额=20万加拿大多缴税款5万元可在5年内结转以后年度抵免

5

 偶然所得

 彩票收入100万元，假设加拿大已缴税款10万元

在中国应缴税款：100万×20%=20万；抵免限额=20万加拿大已缴税款10万元小于抵免限额，故可抵免税额为10万元。

 抵免税额总额

 综合+经营+其他分类

8432（综合所得）+0（经营所得）+20万（股息）+10万（偶然所得）=308432元

列次

A

B

C

D

E

项目

行次

金额

 国家（地区）

 1

 境内

境外

 合计

加拿大

B

C

 一、综合所得

（一）收入

其中：工资、薪金

3

150000

100000

250000

劳务报酬

4

稿酬

5

特许权使用费

6

（二）费用

7

60000

60000

（三）收入额

8

90000

100000

190000

（四）应纳税额

9

-

-

-

-

21080

（五）减免税额

10

-

-

-

-

（六）抵免限额

11

-

8432

8432

二、经营所得

（一）收入总额

12

200000

（二）成本费用

13

120000

（三）应纳税所得额

14

200000

-120000

200000

（四）应纳税额

15

29500

-

-

-

29500

（五）减免税额

16

-

-

-

-

（六）抵免限额

17

-

0

0

三、利息、股息、红利所得

（一）应纳税所得额

18

-

1000000

1000000

（二）应纳税额

19

-

200000

200000

（三）减免税额

20

-

（四）抵免限额

21

-

200000

200000

四、财产租赁所得

（一）应纳税所得额

22

-

（二）应纳税额

23

-

（三）减免税额

24

-

（四）抵免限额

25

-

五、财产转让所得

（一）收入

26

2000万

2000万

（二）财产原值

27

1000万

1000万

（三）合理税费

28

-

（四）应纳税所得额

29

1000万

1000万

（五）应纳税额

30

200万

200万

（六）减免税额

31

-

（七）抵免限额

32

-

0

0

六、偶然所得

（一）应纳税所得额

33

-

1000000

1000000

（二）应纳税额

34

-

200000

200000

（三）减免税额

35

-

（四）抵免限额

36

-

100000

100000

七、股权激励

（一）应纳税所得额

37

（二）应纳税额

38

-

-

-

-

（三）减免税额

39

-

-

-

-

（四）抵免限额

40

-

八、其他境内、境外所得

（一）应纳税所得额

41

（二）应纳税额

42

（三）减免税额

43

（四）抵免限额

44

-

九、本年可抵免限额合计 （第45行=第11行+第17行+第21行+第25行+第32行+第36行+第40行+第44行）

 45

 -

 308432

 308432

本期实际可抵免额计算

一、以前年度结转抵免额 （第46行=第47行+第48行+第49行+第50行+第51行）

 46

 -

其中：前5年

47

-

前4年

48

-

前3年

49

-

前2年

50

-

前1年

51

-

二、本年境外已纳税额

52

-

370000

其中：享受税收饶让抵免税额（视同境外已纳）

53

-

三、本年抵免额（境外所得已纳所得税抵免额）

54

-

308432

四、可结转以后年度抵免额 （第55行=第56行+第57行+第58行+第59行+第60行）

 55

 -

 61568

 -

其中：前4年

56

-

-

前3年

57

-

-

前2年

58

-

-

前1年

59

-

-

本年

60

-

61568

-

备注